关于会计工作的思考
一般地，从专业的角度来说，会计工作包括财务会计和管理会计两个方面。但，在经济组织内，也有更含混的说法，即会计工作包含了财务管理和前述的会计工作内容。本文避开财务管理的内容，只讨论会计工作。会计工作中，财务会计是面向外部财务报表使用者的，因此，必须遵循GAAP，及有关的会计准则；而管理会计是面向企业经营管理者的，是为企业内部管理决策服务的，因此，它以满足经营管理者对会计信息的需求为目的。从会计主体的角度，管理会计应该是更重要的方面。
应该说，我国的会计工作已经有了巨大的进步，特别是在财务会计方面，改革开放的30年见证了我国财务会计不断与国际会计准则接轨的历程，其变化和进步之快令人眼花缭乱。为了会计工作的持续改进，这里不想展开会计进步的细节，只分析会计工作的现状，并在此基础上讨论改进的方案。
我国会计工作的现状
首先，对会计工作的认识。多数的组织机构和管理者，甚至会计职员，将会计工作简单地理解为财务会计（不考虑财务管理的内容），应付纳税申报和组织外部会计信息使用者的报表需求，对管理会计的认识极为浅薄。因此会计部门经常沦为“压缩人员成本”的对象；日常的成本核算已经完全落后，不能适应管理要求；“全面预算管理”被业务部门误解为一钱不值，犹如无根之萍，成了官样文章，缺乏对业务活动的指导意义，更不适合以此来制定考核指标。另外还有一种错误的认识，觉得一个组织内部只应该有一套帐，这是会计“打假”的后遗症，好像两套帐必定与“小金库”、弄虚作假有关。而管理会计的内容与财务会计的内容融合在一套帐中又很困难，因此管理会计被“战略”性放弃。
其次，会计工作自身薄弱。由于会计制度和会计准则的频繁改动（这也是社会主义市场经济发展过程中的无奈），会计人员大多是在疲于应付，做好财务会计已属不宜，哪有时间和精力思考面向管理的问题，对于管理会计工作的持续改进基本很少。会计人员用工偏紧，客观上也造成了会计人员忙于事务，与业务部门的沟通不够（甚至很多组织的领导觉得会计人员只要坐在办公室就可以，根本用不着“乱跑”），以致会计人员不清楚业务部门的需求，业务部门不了解管理会计的功能，当然也不会指望会计部门有对管理的帮助。会计人员由于管理会计方面的需求不足，相应的专业水平也会“退化”、“弱化”，不能掌握管理会计的新成果。
第三，管理环境对会计工作的影响。在本人先前的文章《关于管理的思考》中讨论过我国主流经济体的管理当局对管理的需求不强，更多的是追求“领导满意”。如果这里的“领导”是责权利适当的所有人，那不会矛盾，恰恰是，这些领导多数只是责权利不当结合于身的代理人。正因为科学管理不是管理当局的第一需求（甚至有的管理者希望管理水混一点，追求没有监督的权力），管理会计这个对经营管理状况的“记分”工作当然就得不到应有的重视，相应的人员配备普遍地不强。相对地，财务会计产品是面向外部的，对国有单位来说是向“领导”报告的一部分，管理当局更重视、更关心，甚至会有很多来自管理当局的超乎会计专业的指示，以求得“避税”或“好看”。既然管理当局有这样的心愿，受雇的会计人员的工作重点当然就会迎合。因此“避税”和粉饰报表的高手“人才辈出”，管理会计只能成为缺乏实践的认识，由“会计理论工作者”发表在书籍、杂志上，结果就可想而知了。
记得三所国家会计学院成立之际，当时的总理朱镕基亲写校训--“不做假帐”，最近又有关于中介公司不守规矩的报道，从另一个侧面反映了财务会计工作的现状。大环境不治理，体制问题不解决，会计工作很难有出路。环境和需求作用太大了，计划经济下的供给制导致产业科技的落后，但在国家安全威胁的重压却能够快乎寻常的产出“两弹一星”。
第四，会计人员及其工作状况。剔除财务管理工作，一般来说，基本的财务会计工作都已经通过会计软件来实现了，工具革命了，效率提高了，但工作效果进步不大。现在的状况是：
会计软件提高了记账、汇总、报表的效率，但同时似乎也对会计人员的思维产生不小的禁锢。会计人员年中对会计核算任何的改动都是困难的，这就一定程度地限制了持续改进。
会计制度、会计准则以及财税等政策的频繁变动，牵制了会计人员很大一部分精力，同时精于会计专业和会计信息化的人员很少，再要熟悉本单位的生产经营的人就更少了。这也是为什么ERP在我国成功实施的企业极少的原因之一。对于信息管理系统，首先组织本身应该是能够产生并收集良好的生产交易信息、对这些信息在各层级的沟通有良好的管理并实现标准化，然后再是利用电子信息技术程式化形成一个系统。信息管理系统只是信息技术辅助管理的结果，它只是替代手工，提高了计算和传输速度，扩大了对作业和管理信息的收集、传输范围，提高了决策信息的及时性，受组织固有的管理水平制约。那种纯粹的嫁接，其效果必然与期望相差很远。
管理会计方面的工作严重滞后。所谓的全面预算管理只剩下缺乏依据的财务预算，成为由会计人员负责，与业务人员关系不大的数字游戏，殊不知，预算应该包含营运预算和财务预算，且营运预算是基础，财务预算是建筑在营运预算之上的。这样的问题在国有企业最典型，财务预算被戏称为拍脑袋预算。
会计队伍与理想的会计工作不适应。这里面有前述的对会计职能的认识问题。有些单位甚至连合格的会计报表都是依赖外购会计公司的服务来完成，更别说管理会计工作了。
提高会计工作质量的建议
首先，改善外部管理环境，让会计主体的形成提高会计工作质量的需求。
改善外部管理环境是基础、是前提，也是最难的方面，要让组织的管理当局的经营追求从“领导满意”转移到科学管理上来，以提高组织的竞争能力、可持续发展和收益能力。我们就要完善管理体制和机制，加强制度、法规建设，规范专业中介机构的行为。这当中，最为重要的是“落实”和“持续改进”。落实强调的是付诸行动，只有付诸行动才是进步的开始，只有付诸行动才知道改进方案是否有效。持续改进体现的是实事求是的精神，符合人类认识规律和哲学的矛盾论。现实中，我们经常会有违背规律的做法，如，预算工作，人们常常会追求“一步到位”，不切实际地强调预算的准确性，而且不经分析地、过分地强调预算的“刚性”。因此产生因噎废食、宁缺勿滥的情况，借口事物变化大、遇见难度大，而放弃事前的计划和预算。预算是否准确，一方面取决于预算编制者对相关业务的认识水平，另一方面还取决于客观环境的稳定性。事实上，环境变化越大，就越需要计划和预算，面向变化的预算调整的频度就高，预算期就短。因为人们认识事物是一个渐进的过程，所以预算质量的提高也有一个渐进的过程。矛盾论也告诉我们，任何的政策法规都不应该一劳永逸，其执行过程中应该应对新矛盾的产生而做相应的改进。
其次，提高对会计工作的认识，让管理当局了解会计工作的职能和作用。
这需要管理当局、业务部门、会计部门三个方面都认识到，认识指导实践。企业管理大师们有这样的共识：不懂财会知识的管理者犹如白痴。虽然说的难听了点，但不无道理。不是说管理者都要会记账，是说管理者必须要知道会计之于管理的作用、职能和重要性。人们说，会计是经营活动的记分牌，意思是说，会计能反映经营活动的过程和效果。如果连经营活动的过程和绩效都不了解，那管理不就成了“抓瞎”了吗？鉴于此，“管理会计”，相对财务会计，对管理当局而言应该更为重要。
会计人员也应该主动地深入生产经营过程中去，会计知识犹如兵法，就算你熟读《孙子兵法》和毛主席的军事理论，要打胜仗还得掌握你所面临的客观环境，理论联系实际地工作。否则你也就只能凑合地应付对外报表。会计人员要提高服务意识，反省为什么财务分析会难以促进管理的提高，怎样才能使会计工作真正地揭示经营活动的绩效、真实有效地反映经营活动过程的效率。会计人员要有大局观，既要熟悉组织的经营管理活动，也要熟悉组织的长期目标、经营战略。
第三，加强管理会计工作，将会计工作与组织的战略管理和经营管理紧密地集合起来，实现会计工作的职能和作用。
在前述的基础上，就强管理会计工作，研究会计核算如何面向战略管理和经营管理的需求。“平衡计分法”包含有很好的管理思想，对会计人员的管理会计工作很有指导意义和帮助，会计人员应该怎么来承担起“经营活动记分牌”的职能。
最近听到管理者关于预算的需求，他们希望预算可以和行动联系起来，朴素地说就是，做多少事配套多少资源，将产出与支出建立起对应关系。甚至财政预算单位也发起这样的口号，令人欣慰。这种管理会计的需求就是现阶段会计人员工作的方向！
事实上，这就是ABC/M，即，作业成本会计和作业成本管理，上世纪九十年代前后兴起，2000年前后被引入我国。ABC/M能够很好地将会计工作与组织的战略管理和经营管理紧密地集合起来了，以经营管理活动、流程、作业等为对象核算成本，提高了成本计量的准确性。最重要的是，解决了会计部门与业务部门“语言不通”的瓶颈问题，使大家都用“作业”、“流程”、“客户”等这样的语言说话。这里不能更多地展开了。
这里强调，做好ABC/M不能盲目求大求全，应该因地制宜地渐进发展。找一个可行的、容易上手的切入点，等上述管理三方（管理当局、业务部门、会计部门）尝到了甜头，再渐行推进。开始的时候，可以先将“无所不包”的管理费用中能被识别的部分，根据受益对象归集到相应的作业成本、流程成本、客户成本等，揭示管理费用中“无产出”的部分。对于“销售费用”、“制造费用”、“财务费用”等可以做类似的工作，其效果必然立竿见影！
第四，加强会计队伍的建设，确保会计工作的持续进步。
有前三个方面的铺垫，会计队伍的建设将水到渠成。会计人员本身也可以面向“产出”核算会计工作的成本，投入产出比胜过任何的关于会计工作价值的雄辩。
第五，注册会计师要提供名副其实的服务。
大家知道，注册会计师审计可分成两个部分，符合性测试和实质性测试，其中费事、费力、难度大、有障碍的是符合性测试。符合性测试要求对被审计单位的内部控制体系进行评估，这对专业知识的要求很高，且在被审计单位（特别是国有单位）容易遭到管理当局的抵制或反对。很多的CPA都会有意或无奈地忽略这道工序，这样，审计成本会得到大幅度降低，如果再受到被审计单位的欢迎，何乐不为呢？因此，所谓的审计报告非常值得怀疑，然而，由此对会计公司的处罚却极少听到。
现在，“内部控制”以及“风险管理”已经得到股东和资本市场的广泛重视，而在我国却仍然停留在理论上，做花样文章的多。要推动内部控制和风险管理水平的提高，作为中介服务机构、高收入的会计公司是极为关键的环节。这也是会计公司的出路所在，从而，从根本上改变靠关系吃饭的局面！改进和完善这项内容的服务一定会推动提高审计人员的素质，并促进其进军比审计更为广阔的管理咨询市场。
管理会计，路漫漫！ | 
