税收行政服务是税务机关在税收征收管理活动中,为了帮助纳税人正确履行纳税义务而采取的与税收实体法､程序法有关的宣传､咨询等服务措施｡它有两个具体目标:一是让纳税人了解自己的权利和义务;二是向纳税人提供持续､公正､及时和有礼貌的服务｡
一､构建现代税收行政服务体系的原则
依法服务是现代税收行政服务体系的根本原则｡这里讲的“依法”有两层含义:一是服务义务法定;一是服务内容法定｡
(一)服务义务法定
服务义务法定是指国家根据税收的基本原则和法的精神,以法的形式规定税务机关负有为纳税人服务的义务｡它的经济学理论基础是现代社会税收存在的两个主要因素:一是社会上存在着对“公共商品”的需求,另一个则是纠正“市场机制失灵”的要求｡前者需要国家通过税收筹集资金,免费或低价格供应,后者则要求国家介入经济,运用税收进行宏观调节,实现资源的合理配置､有效利用､增进社会福利和促进经济增长,因此帮助纳税人依法履行义务是税务部门的责任｡
从现行法律看,《中华人民共和国税收征收管理法》以下简称《征管法》)第七条规定:“税务机关应当广泛宣传税收法律､行政法规,普及纳税知识,无偿地为纳税人提供纳税咨询服务｡”第九条第二款也规定:“税务机关､税务人员必须秉公执法､忠于职守､清正廉洁､礼貌待人､文明服务,尊重和保护纳税人､扣缴义务人的权利,依法接受监督｡”
(二)服务内容法定
一是税收本质决定了税收服务的法律性｡税收的征收主体是国家,只有国家才能享有和行使征税权,税收是无偿性的法律手段｡围绕税收的一切活动均不能超越税法的规定,这就决定了税收服务只能在法的范围内进行｡
二是征收税收的后果要求税务机关必须依法服务｡税收的目的是取得财政收入｡征收税收导致社会财富在国家和纳税人之间的重新配置,直接影响了社会各利益主体的利益得失,如果说在此过程中,税务机关的执法行为对法的遵从程度直接反映出公平原则的话,那么税收服务则更多地直接影响效率性,即影响纳税人办税的时间成本的高低｡而时间的经济效益性又影响到纳税人的经济利益,因此,如果税务机关不能依法服务,就可能会沿着“时间→效率→成本→效益→公平”链条产生一系列低效率或不公平效应,使税收背离其基本原则,增加社会的不公平因素｡
三是法的基本精神要求税务机关依法服务｡如同不能自行增减执法权力一样,税务机关也不能越权自行增减自身义务｡现在,一些地方提出的一些服务举措和服务口号,以及它们所依据的服务理念,不同程度地背离了税收的本质和职能要求,若放在全国范围来看,这就使我们的服务体系显得有些混乱了｡
四是加入WTO后要求税务机关提供无差别税收行政服务的新形势,抉定了必须依法设定服务｡纵观当前,省与省之间､市与市之间,甚至市内分局与分局之间;各式“通道”､“专线”并存,各种“简化”､“提速”同在;同一纳税人在不同征管机关办理同一事项､不同纳税人在同一征管机关办理同一事项,得到的理应是同一的服务,而事实上确实大相径庭,这不仅影响到投资环境,而且更是对依法治税的严重侵害｡作为高度垂直管理的国家机关,有条件､更有责任把税收行政服务统一起来｡
此外需要特别强调的是,税收行政服务是为了帮助纳税人正确履行纳税义务而采取的宣传､咨询等服务措施,决
不是行政权力的让渡,税务机关务必要正确处理好税收宣传､税务咨询与税收执法的关系,划分好界限｡
二､税收行政服务体系的内容和完善途径
(一)税收行政服务体系的内容｡《征管法》在明确税务机关服务义务的同时,在第七条同时明确了服务内容｡
1､宣传普及税收法律､法规｡传播信息是税收眼务最基本的内容｡因为从理论上说,纳税人为依法纳税,必须要有渠道了解纳税要求,而税务机关为创造良好的税收环境,最低限度也必须公布依法纳税的基本规定｡宣传的途径和方法是多样的,税务机关应选择纳税人喜闻乐见以及有法律效力的形式,开展覆盖全社会的宣传｡
2､提供咨询服务｡不论纳税人纳税水平如何,也不论税务机关管理水平如何,总会有差错｡税务机关应当使纳税人有机会接触管理当局并与之打交道｡如果说宣传对纳税人而言是被动接受的话,那么当面､电话或书面咨询等主动方式,可使纳税人较好的､有针对性地解决有关问题,促进效率和纳税水平的提高｡
3､规范礼仪程序｡完整的税收行政服务体系应包含服务的礼仪规范和程序,并将之与税务职业道德建设紧密结合起来,适时借鉴ISO9000质量标准管理理念,使税收服务适应诚信经济的需要｡
4､其他内容形式｡值得注意的是,虽然《征管法》规定税务机关的服务义务是:宣传税收法规､普及纳税知识和无偿咨询服务,但现在不少税务机关都推出了自己的一些有别于《征管法》规定的“服务新举措”,如“善意提醒”､“检查辅导”,或者把“减少环节､简化程序”作为服务项目推出,这些是否符合法律法规的规定,是否是税收服务的内容,是否让渡了一些不该让渡的利益,甚至是否有可能使“提醒”变为“通风报信”,从而去承担本不该承担的法律责任等等,笔者认为都有待有权部门的确认｡作为一条原则,笔者建议各级税务机关在做出所有有可能逾越法律界限的决定时,不论面前的诱惑有多大,都应该慎之又慎｡
(二)完善税收行政服务的途径
1､设立国家税收行政服务审议机构,审议､制定国家税收行政服务的基本准则和项目纲要,要定期进行修订｡
2､根据“统一领导､分级管理”原则,设立区域税收行政服务审议机构(一般设至省级局),由其根据国家税收行政服务的基本准则和项目纲要,结合本行政区域税收征管实际,细化服务准则和条款,报国家税收行政服务审议机构批准后实施｡未经许可,一律不得自行制定条款｡
3､建立和完善服务信息反馈系统,及时收集税收行政服务中的改进信息和建议,包括对税收实体法和程序法的意见,以不断完善税收行政服务:提升税收行政服务的层次和水平｡ |
